|
ПАМЯТКА
по вопросу
проведения и
оформления акта аудита,
аудита эффективности и отчета об
их результатах
Настоящая памятка устанавливает
единый порядок проведения и
оформления актов аудитов и
составления отчетов об их
результатах.
Аудит
и аудит эффективности проводятся на
основании программ, утвержденных
Председателем Счетной палаты.
При
проведении аудита и оформлении актов
работники Счетной палаты
руководствуются в настоящее время
Инструкцией «О порядке
проведения ревизий и проверок
Счетной палатой Кыргызской
Республики и ее территориальными
инспекциями», утвержденной приказом
Счетной палаты от 18.04.2002 года № 01-20/40,
в связи с чем в актах аудита и отчетах
находят отражение в основном факты
финансовых нарушений (незаконные
расходы, недостачи и хищения,
нецелевое использование
государственных средств и кредитов,
использование специальных средств,
минуя систему казначейства,
недостатки в учете и отчетности и др.).
Однако,
в соответствии с Законом «О Счетной
палате Кыргызской Республики» от 13
августа 2004 года № 117 основной целью
деятельности Счетной палаты
является аудит и аудит эффективности.
В связи с этим при аудите необходимо
изучить эффективность
использования государственных
средств и функциональной
деятельности объекта аудита.
Аудит
эффективности - это изучение и анализ
любого аспекта операционной
деятельности объекта аудита на
предмет экономичности,
эффективности и продуктивности.
Прежде
всего до проведения аудита и аудита
эффективности при разработке
программ необходимо определить
соответствующие (исходя из специфики
организации) критерии, которые будут
применяться для оценки
эффективности использования
государственных средств и
эффективности деятельности объекта
аудита, что послужит основой для
заключений и выводов по результатам
аудита.
Чтобы
определить критерии оценки
эффективности необходимо
предварительно до выхода на объект
аудита изучить Положение о данном
объекте, Устав и другие
законодательные и нормативные
документы, касающиеся его
деятельности. При этом в ходе
аудита в качестве
критериев эффективности могут
быть использованы конкретные
показатели для оценки собственной
работы, утвержденные
руководством объекта аудита,
соответствующим министерством
или ведомством, планы их работы по
приоритетным направлениям
деятельности, критерии,
разработанные профессиональными или
экспертными организациями
применительно к
проверяемой сфере, данные о работе
других организаций,
осуществляющих подобную
деятельность, статистические
материалы и др.
Возможно
применение двух видов критериев
оценки эффективности:
а)
критерии, характеризующие прямые
результаты деятельности объектов
аудита;
б)
критерии, отражающие конечные
социальные результаты их
деятельности.
При
оценке прямых результатов
деятельности организаций могут
использоваться следующие показатели:
·
Показатели
затрат, то есть финансовых, трудовых
и материальных ресурсов,
использованных для получения
конкретных результатов (например,
больничное оборудование, лекарства,
медицинский персонал);
·
Показатели
непосредственных результатов
произведенных затрат (например,
количество человек, прошедших
диспансеризацию, или детей,
прошедших вакцинацию, количество
проведенных операций
и т.п.)
В качестве критериев оценки
эффективности прямых
результатов деятельности объектов
аудита может использоваться
соотношение между
произведенными затратами ресурсов (в
стоимостном выражении) и полученными
при этом результатами (объемом
выпуска продукции, выполненных работ,
оказанных услуг) Так, например,
критерием оценки
эффективности при строительстве
школ и других учебных заведений
являются произведенные затраты в
расчете на одно «учебное место», а
больниц – затраты на одно «койко-место».
Критерием оценки
эффективности использования
государственных средств для ВУЗов
является, например, показатель
затрат на обучение студентов,
которые впоследствии были отчислены
из-за неуспеваемости, для школ –
показатель наполняемости классов.
Эффективность прямых
результатов деятельности
правоохранительных органов можно
оценить на основе показателя
раскрываемости преступлений, а
медицинских учреждений – доли
населения, охваченного
диспансеризацией, или доли детей,
прошедших вакцинацию.
Критерии оценки
эффективности конечных социальных
результатов деятельности
характеризуют последствия для
общества выполнения органами
государственной власти,
другими организациями возложенных
на них функций, реализации программ
или решения поставленных задач. Или,
иначе говоря, на основе этих
критериев должна
даваться оценка
результатов предоставления
бюджетной услуги для ее получателей.
Например, одними из таких
критериев оценки эффективности
деятельности правоохранительных
органов , в частности, является
уровень преступности в стране,
органов образования – уровень
образованности населения, органов
здравоохранения – соотношение
заболевших и выздоровевших за
определенный период, уровень детской
смертности и т. п. На основе этих
критериев в
процессе аудита определяется
степень достижения поставленных
социальных целей
(в процентном или количественном
выражении) и, тем
самым, даются оценки социальной
эффективности деятельности
объектов проверки в соответствующей
сфере.
В акте могут быть
отражены и
другие факты неэффективного
использования государственных
средств. В частности, при аудите
министерств и ведомств следует
проанализировать не выполняют ли они
функции, которые дублируются их
нижестоящими структурными
подразделениями, либо другими
министерствами и ведомствами. При
аудите ВУЗа необходимо обратить
внимание на перечень специальностей,
по которым обучаются
студенты, имея в виду нет ли
фактов обучения студентов по
аналогичным специальностям в других
ВУЗах.
В акте аудита необходимо дать
оценку законодательству, которым
руководствуется объект аудита, имея
в виду насколько применяемые законы
обеспечивают эффективность
деятельности объекта аудита.
Отражается также
наличие противоречий в действующем
законодательстве, перечень вопросов,
которые не отражены в нем. Кроме того
дается оценка постановлений
Правительства Кыргызской Республики
и внутриведомственных документов,
которые использует в работе объект
аудита и анализируется соответствие
данных документов действующему
законодательству. В том случае, если
выявлены противоречия в нормативных
документах, приводящие к
потерям доходов либо увеличению
расходов бюджета, то необходимо
оценить их влияние на бюджет.
В
процессе аудита необходимо провести
объективный анализ собранных
фактических данных на основе
критериев оценки эффективности. По
результатам сравнения
фактических данных с критериями
оценки эффективности следует
подготовить заключения, которые
должны указывать
в какой степени результаты
деятельности объекта соответствуют
критериям оценки эффективности и
сформулировать выводы в отношении
целей, поставленных в рамках данного
аудита. Факторы, свидетельствующие о
неэффективном использовании
государственных средств могут иметь
как количественную, так и
качественную оценку. На основании
сделанных заключений должны быть
определены причины,
которые приводят к неэффективным
результатам деятельности объекта
аудита.
В
акт аудита и аудита эффективности
использования государственных
средств и в
отчет о результатах аудита следует
включить следующие компоненты:
-
цель данного аудита, аудита
эффективности;
-
перечень объектов аудита;
-
период времени, который охватывает
аудит;
-
краткую характеристику аудируемого
объекта, программы или направления
деятельности этого объекта с
указанием обязанностей и функций
руководителей, имеющих отношение
к показателям и результатам
работы в аудируемой области;
-
результаты
анализа функциональной деятельности
объекта аудита;
-
выявленные факты
неэффективного использования
государственных средств и
финансовых нарушений;
-
заключения и выводы, сделанные по
результатам аудита;
-
рекомендации, которые должны
содержать предложения по устранению
выявленных недостатков и решению
имеющихся проблем. В частности,
разрабатываются предложения о
внесении изменений и дополнений в
действующие законы, отмене
действующих законов, необходимости
подготовки проектов новых законов, а
также об отмене решений
Правительства и других
исполнительных органов власти,
противоречащих действующему
законодательству.
В
акт о результатах аудита и отчет
следует включать не только
выявленные недостатки, но и
заслуживающие внимания достижения в
аудируемой сфере, в том числе и
положительные результаты
деятельности объекта.
Акт
по результатам аудита,
аудита эффективности
и отчет должны быть полными,
точными, объективными, убедительными,
ясными и лаконичными и содержать
достаточный объем материалов и
доказательств, необходимых для
обоснования результатов аудита и
обеспечивающих правильное понимание
содержащейся в них информации.
Собранный дополнительный материал (например,
статистические данные, диаграммы,
таблицы и т. д.) включают в акт по мере
необходимости для того, чтобы
подчеркнуть характер или важность
данной проблемы.
В
отчете по результатам аудита должны
быть отражены замечания
руководителей объектов аудита (если
они представлены), включая имеющиеся
разногласия в отношении
использованных критериев оценки
эффективности, выводов и
рекомендаций.
|